Diminuarea activului net al unei societăți la mai puțin de jumătate din valoarea capitalului social subscris nu reprezintă doar un indicator al unei situații financiare nefavorabile. Legea societăților nr. 31/1990 stabilește o serie de obligații concrete pentru societățile care ajung în această situație, precum și sancțiuni importante în cazul în care măsurile prevăzute de lege nu sunt respectate.
Reglementarea devine deosebit de importantă pentru societățile care au acumulat pierderi și care, în același timp, înregistrează datorii față de acționari provenite din împrumuturi sau alte finanțări.
În anumite condiții, aceste creanțe trebuie convertite în capital social, iar nerespectarea obligației poate fi sancționată cu amendă de până la 300.000 lei.
Ce reprezintă activul net
În sensul prevederilor Legii societăților, activul net este determinat ca diferență între: totalul activelor societății – totalul datoriilor societății.
Prin urmare, nu trebuie confundat activul net cu disponibilitățile bănești, cifra de afaceri, profitul sau valoarea totală a activelor din bilanț.
Exemplu
O societate are:
- total active: 500.000 lei;
- total datorii: 460.000 lei.
Activul net este: 500.000 – 460.000 = 40.000 lei.
Dacă societatea are un capital social subscris de 100.000 lei, jumătate din capitalul social este 50.000 lei.
În acest exemplu, activul net de 40.000 lei este mai mic decât jumătate din capitalul social, astfel încât societatea se află în situația reglementată de lege.
Ce trebuie făcut când activul net scade sub jumătate din capitalul social
Atunci când, ca urmare a pierderilor stabilite prin situațiile financiare anuale aprobate potrivit legii, activul net se diminuează la mai puțin de jumătate din valoarea capitalului social subscris, consiliul de administrație sau, după caz, directoratul trebuie să convoace de îndată adunarea generală extraordinară.
Adunarea generală extraordinară trebuie să decidă dacă societatea urmează să fie dizolvată.
Actul constitutiv poate prevedea chiar un prag mai restrictiv, astfel încât convocarea adunării generale să devină necesară și în cazul unei diminuări mai reduse a activului net.
Raport privind situația patrimonială a societății
Consiliul de administrație sau directoratul trebuie să prezinte adunării generale extraordinare un raport referitor la situația patrimonială a societății.
Raportul este însoțit de observațiile cenzorilor sau, după caz, ale auditorilor interni.
Documentul trebuie depus la sediul societății cu cel puțin o săptămână înainte de data adunării generale, astfel încât să poată fi consultat de acționarii interesați.
De asemenea, în cadrul adunării generale, acționarii trebuie informați cu privire la eventualele fapte relevante intervenite după întocmirea raportului.
Ce se întâmplă dacă asociații sau acționarii nu decid dizolvarea societății
Dacă adunarea generală extraordinară decide continuarea activității, legea impune remedierea situației patrimoniale.
Cel târziu până la încheierea exercițiului financiar ulterior celui în care au fost constatate pierderile, societatea trebuie, în condițiile prevăzute de lege, să reducă capitalul social cu o valoare cel puțin egală cu pierderile care nu au putut fi acoperite din rezerve.
Această obligație intervine dacă, în intervalul respectiv, activul net nu a fost reconstituit până la o valoare cel puțin egală cu jumătate din capitalul social.
Prin urmare, societatea are posibilitatea ca, înainte de reducerea capitalului social, să își reconstituie activul net până la nivelul minim prevăzut de lege.
Amendă de până la 200.000 lei pentru nereconstituirea activului net
Nerespectarea obligației de reconstituire a activului net până la nivelul unei valori cel puțin egale cu jumătate din capitalul social, în termenul prevăzut de lege, constituie contravenție.
Amenda este cuprinsă între: 10.000 lei și 200.000 lei.
Astfel, situația activului net nu mai trebuie privită exclusiv ca o problemă contabilă sau patrimonială. Neîndeplinirea obligațiilor prevăzute de Legea societăților poate genera și o sancțiune contravențională semnificativă.
Împrumuturile acordate societății de către acționari pot ajunge să fie convertite în capital social
O prevedere cu un impact practic deosebit privește societățile care, pe lângă diminuarea activului net sub jumătate din capitalul social, au și datorii față de acționari rezultate din împrumuturi sau alte finanțări acordate de aceștia.
Dacă societatea nu respectă obligația privind reconstituirea activului net în termenul prevăzut de lege, iar situația persistă în condițiile și termenul stabilite de textul legal, apare obligația de majorare a capitalului social prin conversia creanțelor acționarilor.
Cu alte cuvinte, datoria societății față de acționar rezultată din împrumut sau din altă finanțare este utilizată pentru majorarea capitalului social.
Exemplu practic
Presupunem că o societate are:
- capital social: 100.000 lei;
- activ net: 30.000 lei;
- datorie față de un acționar din împrumut: 150.000 lei.
Jumătate din capitalul social este 50.000 lei, iar activul net de 30.000 lei este sub acest nivel.
Societatea intră astfel în situația prevăzută de lege.
Dacă situația activului net nu este remediată în condițiile și termenele prevăzute de lege, iar societatea are în continuare creanțe ale acționarilor rezultate din împrumuturi sau alte finanțări, aceasta poate ajunge la obligația de a majora capitalul social prin conversia acestor creanțe.
Într-o asemenea operațiune, creanța acționarului asupra societății este convertită în participație la capitalul social, cu respectarea drepturilor celorlalți acționari prevăzute de lege.
Atenție la termenul prevăzut pentru conversie
Textul legal stabilește distinct că societățile aflate în această situație și care au datorii față de acționari rezultate din împrumuturi sau alte finanțări, dacă nu respectă obligația prevăzută de lege, trebuie să majoreze capitalul social prin conversia creanțelor atunci când nerespectarea obligației persistă în termen de 2 ani de la încheierea exercițiului financiar ulterior celui în care au fost constatate pierderile.
Este important ca acest termen să fie analizat pornind de la exercițiul financiar în care pierderile au fost constatate prin situațiile financiare anuale aprobate.
Exemplu privind succesiunea termenelor
Dacă pierderile sunt constatate prin situațiile financiare anuale aferente exercițiului 2026, trebuie urmărit mai întâi exercițiul financiar ulterior, respectiv 2027, în raport cu obligația de la alin. (4).
Pentru obligația suplimentară privind conversia creanțelor trebuie apoi avut în vedere termenul distinct de 2 ani de la încheierea exercițiului financiar ulterior celui în care au fost constatate pierderile, exact în condițiile prevăzute de textul legal.
În practică, determinarea termenului trebuie făcută cu atenție pentru fiecare societate, în funcție de exercițiul financiar în care au fost constatate pierderile și de măsurile adoptate ulterior.
Amendă de până la 300.000 lei dacă împrumuturile nu sunt convertite
Sancțiunea pentru nerespectarea obligației de conversie este și mai ridicată.
Nerespectarea obligației de majorare a capitalului social prin conversia creanțelor prevăzute de lege constituie contravenție și se sancționează cu amendă de la:
40.000 lei la 300.000 lei.
Nivelul sancțiunii face ca verificarea activului net și a împrumuturilor acordate societății de către acționari să devină deosebit de importantă pentru societățile care înregistrează pierderi.
Nu orice societate care are un împrumut de la asociat trebuie să îl transforme în capital social
Această distincție este esențială.
Simpla existență a unei datorii a societății față de un acționar nu determină automat obligația de conversie în capital social.
Din textul legal prezentat rezultă că trebuie îndeplinite cumulativ condițiile prevăzute de acesta, printre care:
- societatea se află în situația în care activul net, în urma pierderilor, a scăzut sub jumătate din capitalul social subscris;
- societatea are datorii față de acționari provenite din împrumuturi sau alte finanțări;
- obligația privind remedierea situației activului net nu a fost respectată;
- s-a împlinit termenul special prevăzut de lege.
Prin urmare, nu este corectă concluzia generală potrivit căreia toate împrumuturile acordate societăților de către acționari trebuie convertite în capital social.
Ce ar trebui să verifice societățile
La întocmirea și aprobarea situațiilor financiare anuale, societățile care înregistrează pierderi ar trebui să acorde o atenție specială raportului dintre activul net și capitalul social.
În cazul în care activul net scade sub jumătate din capitalul social subscris, trebuie analizate:
- valoarea exactă a activului net;
- valoarea capitalului social subscris;
- pierderile care au determinat diminuarea activului net;
- posibilitatea acoperirii pierderilor din rezerve;
- măsurile necesare pentru reconstituirea activului net;
- necesitatea reducerii capitalului social;
- existența împrumuturilor sau a altor finanțări acordate societății de către acționari;
- termenele legale pentru remedierea situației.
Concluzie
Diminuarea activului net sub jumătate din capitalul social poate genera obligații importante pentru societate.
Dacă situația nu este remediată în termenul prevăzut de lege, societatea poate fi sancționată cu o amendă cuprinsă între 10.000 și 200.000 lei.
Mai mult, pentru societățile care au datorii față de acționari rezultate din împrumuturi sau alte finanțări și care nu își remediază situația în condițiile și termenul stabilite de lege, poate interveni obligația majorării capitalului social prin conversia acestor creanțe.
Nerespectarea acestei din urmă obligații poate atrage o amendă cuprinsă între 40.000 și 300.000 lei.
Noile reguli fac necesară monitorizarea activului net nu doar la nivel contabil, ci și din perspectiva obligațiilor societare și a relațiilor financiare dintre societate și acționarii săi.
